第七章 稅務管理

［基本要求］

（一）掌握企業(yè)收益分配稅務管理的內(nèi)容與方法

（二）熟悉企業(yè)籌資稅務管理的內(nèi)容與方法

（三）熟悉企業(yè)投資稅務管理的內(nèi)容與方法

（四）熟悉企業(yè)營運資金稅務管理的內(nèi)容與方法

（五）了解稅務管理的含義與內(nèi)容

［考試內(nèi)容］

第一節(jié) 稅務管理的主要內(nèi)容

一、稅務管理的原則

企業(yè)稅務管理，是指企業(yè)對其涉稅業(yè)務和納稅實務所實施的研究和分析、計劃和籌劃、處理和監(jiān)控、協(xié)調(diào)和溝通、預測和報告的全過程管理行為。稅務管理的目標是規(guī)范企業(yè)納稅行為、科學降低稅收支出、有效防范納稅風險。

稅務管理貫穿于企業(yè)財務決策的各個領域，成為財務決策不可或缺的重要內(nèi)容；稅務管理是實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標的有效途徑；稅務管理有助于提高企業(yè)財務管理水平，增強企業(yè)競爭力。

企業(yè)稅務管理必須遵循合法性原則、服從企業(yè)財務管理總體目標原則、成本效益原則和事先籌劃原則。

二、稅務管理的內(nèi)容

企業(yè)稅務管理的內(nèi)容主要有兩個方面：一是企業(yè)涉稅活動管理；二是企業(yè)納稅實務管理。

（一）稅務信息管理

稅務信息管理主要包括對企業(yè)外部和內(nèi)部的稅務信息（稅收法規(guī)、歷年納稅情況等）的收集、整理、傳輸、保管，以及分析、研究、教育與培訓等。

（二）稅務計劃管理

稅務計劃管理主要包括企業(yè)稅收籌劃、企業(yè)重要經(jīng)營活動、重大項目的稅負測算、企業(yè)納稅方案的選擇和優(yōu)化、企業(yè)年度納稅計劃的制定、企業(yè)稅負成本的分析與控制等。

（三）涉稅業(yè)務的稅務管理

涉稅業(yè)務的稅務管理主要包括企業(yè)經(jīng)營稅務管理、企業(yè)投資稅務管理、企業(yè)營銷稅務管理、企業(yè)籌資稅務管理、企業(yè)技術開發(fā)稅務管理、商務合同稅務管理、企業(yè)稅務會計管理、企業(yè)薪酬福利稅務管理等。

（四）納稅實務管理

納稅實務管理主要包括企業(yè)稅務登記、納稅申報、稅款繳納、發(fā)票管理、稅收減免申報、出口退稅、稅收抵免、延期納稅申報等。

（五）稅務行政管理

稅務行政管理主要包括企業(yè)稅務證照保管、稅務稽查應對、稅務行政復議申請與跟蹤、稅務行政訴訟、稅務行政賠償申請和辦理等。

企業(yè)要做好稅務管理工作，首先應在依法納稅的前提下，通過設置專門管理機構或專門崗位，來提高稅務管理水平。其次，企業(yè)應加強稅務風險管理。要通過多種形式，引起企業(yè)經(jīng)營管理層對稅務管理的重視，營造出“全過程、全方位、全員參與”的稅務管理氛圍，特別是要對企業(yè)納稅情況進行全面的梳理，對存在的稅務風險進行評估，并做好改進工作，防范和化解稅務風險。同時，稅務管理應具有相對靈活性，能夠根據(jù)企業(yè)自身及外部環(huán)境變化及時調(diào)整和修正，使稅務管理在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。

第二節(jié) 企業(yè)籌資稅務管理

一、債務籌資的稅務管理

債務籌資的稅務管理包括銀行借款、發(fā)行債券、企業(yè)間資金借用的稅務管理和借款費用的稅務管理。

銀行借款的稅務管理，指借款利息可以稅前扣除，所以具有抵稅作用。企業(yè)可以通過選擇不同的還本付息方式來減輕稅負，同時將不同還本付息方式下現(xiàn)金流出的時間和數(shù)額作為輔助判斷標準。

發(fā)行債券的稅務管理，指債券利息可以在稅前列支，企業(yè)債券的付息方式有定期還本付息和分期付息兩種方式，選擇定期還本付息方式更為有利，因此企業(yè)可以優(yōu)選考慮選擇該方式。

企業(yè)間資金借用的稅務管理，主要指企業(yè)集團財務公司或財務中心（結算中心）能起到“內(nèi)部”銀行的作用，利用集團資源和信譽優(yōu)勢實現(xiàn)整體對外籌資，再利用集團內(nèi)各企業(yè)在稅種、稅率及優(yōu)惠政策等方面的差異，調(diào)節(jié)集團資金結構和債務比例，能實現(xiàn)集團整體稅收利益。

借款費用的稅務管理，指企業(yè)發(fā)生的借款費用應在直接稅前扣除與資本化計入資產(chǎn)成本之間妥善處理，爭取稅收節(jié)約。

租賃的稅務管理，指融資租賃和經(jīng)營租賃是企業(yè)減輕稅負的重要方法。經(jīng)營租賃的租金可以稅前扣除，減小稅基從而減少應納稅額；融資租賃資產(chǎn)可以計提折舊計入成本費用，降低稅負。企業(yè)應妥善利用租賃籌資減少稅收負擔。

二、權益籌資的稅務管理

權益籌資的稅務管理包括發(fā)行股票、留存收益籌資和吸收直接投資過程中的稅務管理。

發(fā)行股票的稅務管理，指當企業(yè)決定采用發(fā)行股票籌集資金時，需要考慮發(fā)行股票的資金成本。同時還需要考慮股票發(fā)行過程中存在的評估費、發(fā)行費、審計費、公證費等中介費用的稅務問題。

留存收益籌資的稅務管理，指企業(yè)通過留存收益籌資可以避免收益向外分配時存在的雙重納稅問題。

吸收直接投資的稅務管理，指支付的紅利不能稅前扣除，不能享受稅收收益。但吸收直接投資時要考慮新設企業(yè)的資本結構，在注冊資本與企業(yè)運營后從股東方借款等方式中權衡，實現(xiàn)合理降低稅負的目的。

第三節(jié) 企業(yè)投資稅務管理

一、研發(fā)的稅務管理

我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。

具體辦法為：企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的計入當期損益，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的l50%攤銷。對于企業(yè)由于技術開發(fā)費加計扣除部分形成企業(yè)年度虧損部分作為納稅調(diào)減項目處理。

二、直接投資的稅務管理

直接投資分為對內(nèi)直接投資和對外直接投資。對內(nèi)直接投資是企業(yè)將資金投向生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)以期獲得收益的行為；對外直接投資如企業(yè)間的合作、聯(lián)營。其稅務管理包括：投資方向的稅務管理；投資地點的稅務管理；投資方式的稅務管理；企業(yè)組織形式的稅務管理。

三、間接投資的稅務管理

間接投資又稱證券投資，是企業(yè)用資金購買股票、債券等金融資產(chǎn)而不直接參與其他企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的一種投資活動。相比直接投資，間接投資考慮的稅收因素較少，但也有稅收籌劃空間。如企業(yè)所得稅法規(guī)定，國債利息收益免交企業(yè)所得稅，而購買企業(yè)債券取得的收益需要繳納企業(yè)所得稅，連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益也應繳納企業(yè)所得稅等。

第四節(jié) 企業(yè)營運稅務管理

一、采購的稅務管理

采購是企業(yè)日常經(jīng)營中供、產(chǎn)、銷的“供應”部分。采購主要影響流轉稅中增值稅進項稅額，企業(yè)采購過程中應注意以下稅收問題：購貨對象的稅務管理；購貨運費的稅務管理；代購方式的稅務管理；結算方式的稅務管理；采購時間的稅務管理；增值稅專用發(fā)票管理。

二、生產(chǎn)的稅務管理

企業(yè)生產(chǎn)過程實際上是各種原材料、人工工資和相關費用轉移到產(chǎn)品的過程。生產(chǎn)過程中企業(yè)需要注意以下稅收問題。

生產(chǎn)過程稅務管理包括：存貨的稅務管理、固定資產(chǎn)的稅收管理、人工工資的稅務管理、費用的稅務管理。

三、銷售的稅務管理

銷售在企業(yè)經(jīng)營管理中占有非常重要的地位，銷售收入的大小不僅關系到當期流轉稅額，還關系到企業(yè)所得稅額，它是影響企業(yè)稅收負擔的主要因素。企業(yè)銷售過程中需要注意以下稅收問題：銷售實現(xiàn)方式的稅務管理；促銷方式的稅務管理；特殊銷售行為的稅務管理。

第五節(jié) 企業(yè)收益分配稅務管理

一、企業(yè)所得稅的稅務管理

企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額，應納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。

應納稅所得額的合理確定是應交所得稅的關鍵。企業(yè)所得稅稅收籌劃需要注意以下問題：應稅收入的稅務管理；不征稅收入和免稅收入的管理；稅前扣除項目的稅務管理；企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的管理。

二、虧損彌補的稅務管理

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損準予向以后年度結轉，用以后年度所得彌補，但彌補虧損期限最長不得超過五年，五年內(nèi)不論是盈利還是虧損，都作為實際彌補年限計算。稅法關于虧損彌補的規(guī)定為納稅人進行稅收籌劃提供了空間，納稅人可以充分利用虧損結轉的規(guī)定，盡可能早地彌補虧損，獲得稅收利益。

三、股利分配的稅務管理

股利分配是公司向股東分派股利，是公司利潤分配的一部分。股利分配常見的方式有：現(xiàn)金股利和股票股利。股利分配涉及稅收事項主要包括是否分配股利以及采取何種股利支付方式。對于公司來說，它會影響公司的市場形象和未來價值，對于股東來說，獲得股利的股東需要交納個人所得稅。公司在分配股利時，財務管理人員應該注重稅收對股東財富的影響，合理選擇股利方式，增加股東財富。

第六節(jié) 企業(yè)稅務風險管理

稅務風險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效的遵守稅法規(guī)定而導致可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。

企業(yè)稅務風險管理的主要目標包括：稅收籌劃、經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動、納稅申報等事宜符合稅法規(guī)定；稅務事項的會計處理符合相關會計制度或準則以及相關法律法規(guī)；建立防止企業(yè)偷稅、漏稅的行為和機制。

一、稅務風險管理環(huán)境

企業(yè)稅務風險管理由董事會負責督導并參與決策。董事會和管理層應將防范和控制稅務風險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容，同時倡導遵紀守法、誠信納稅的稅務風險管理理念，增強員工的稅務風險管理意識。

二、稅務風險管理組織

企業(yè)應結合生產(chǎn)經(jīng)營特點和內(nèi)部稅務風險管理要求設立稅務管理機構和崗位，明確崗位職責和權限；稅務管理組織應建立科學有效的職責分工和制衡機制，確保稅務管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

三、稅務風險識別和分析

企業(yè)應定期全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關信息，結合實際情況，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務流程中的稅務風險，從而確定風險管理的優(yōu)先順序和策略。

四、稅務風險應對策略和內(nèi)部控制

企業(yè)應根據(jù)稅務風險評估結果，結合風險管理的成本和效益，在整體管理控制體系內(nèi)制定稅務風險應對策略，建立有效的內(nèi)部控制機制，合理設計稅務管理的流程及控制方法，全面控制稅務風險。

針對重大稅務風險所涉及的管理職責和業(yè)務流程，企業(yè)應制定覆蓋各個環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對其他風險所涉及的業(yè)務流程，合理設置關鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應的控制措施。

五、信息與溝通

企業(yè)應建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)稅務部門內(nèi)部、企業(yè)稅務部門與其他部門、企業(yè)稅務部門與董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的信息溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問題應及時報告并采取應對措施。

同時，企業(yè)應逐步將信息技術應用于稅務風險管理的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風險管理信息系統(tǒng)。

六、監(jiān)督和改進

企業(yè)應定期對企業(yè)稅務風險管理機制的有效性進行評估審核，不斷改進和優(yōu)化稅務風險管理制度和流程。企業(yè)內(nèi)部控制評價機構根據(jù)企業(yè)整體控制目標，對稅務風險管理機制的有效性進行評價，也可以委托符合資質要求的中介機構對企業(yè)稅務風險管理相關的內(nèi)部控制有效性進行評估，并出具評估報告。

根據(jù)評估報告的建議，按照內(nèi)部稅務管理的獎懲制度，及時進行激勵和處罰，并及時完善稅務風險管理的薄弱環(huán)節(jié)，不斷改進稅務管理內(nèi)部控制制度和行為規(guī)范性。

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