本篇文章為2013年企業(yè)法律顧問考試科目《經(jīng)濟民商法》的重要章節(jié)考點，希望對您備考2013年企業(yè)法律顧問考試有所幫助，更好地掌握2013年企業(yè)法律顧問考試課程!

第四節(jié)　增值稅法

一、增值稅的概念、分類和特征

1.增值稅的概念

2.增值稅的分類

(1)生產(chǎn)型增值稅。

(2)收入型增值稅。

(3)消費型增值稅。

3.增值稅的主要特征

二、增值稅的征稅范圍

1.在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物

2.視同銷售貨物

單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將貨物交付其他單位或者個人代銷;銷售代銷貨物;設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

3.混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為

納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：①銷售自產(chǎn)貨物著同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為。②財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。除上述規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

三、增值稅的納稅人

增值稅的納稅人包括：凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。

小規(guī)模納稅人的標準為：①從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù)，下同)的。②其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

四、增值稅的稅率

基本稅率17%、低稅率13%和零稅率三種。

17%的基本稅率適用于納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的行為。13%的低稅率適用于納稅人銷售或者進口下列貨物的行為：

(1)糧食、食用植物油。

(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

(3)圖書、報紙、雜志。

(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。

(5)國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

零稅率只適用于出口貨物。

小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

五、增值稅的應(yīng)納稅額

1.銷售額和銷項稅額

銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。銷項稅額的計算公式是：銷項稅額一銷售額×稅率。

2.進項稅額

下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

(3)購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進E1增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額的計算公式為：

進項稅額一買價×扣除率

(4)購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%1拘I扣除率計算的進項稅額。進項稅額的計算公式為：

進項稅額一運輸費用金額×扣除率

下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

(1)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

(2)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

(4)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。

(5)第(1)～第(4)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

3.應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額一當期銷項稅額～當期進項稅額

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算：

應(yīng)納稅額一銷售額×征收率

進口貨物，按照組成計稅價格和稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。其計算公式為：

組成計稅價格一關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

應(yīng)納稅額一組成計稅價格×稅率

六、增值稅的納稅期限、地點

1.增值稅的發(fā)生時間

2.增值稅的納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

3.增值稅的納稅地點

七、增值稅專用發(fā)票

1.增值稅專用發(fā)票制度的建立

2.增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購使用范圍

3.增值稅專用發(fā)票的開具

增值稅一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物)或提供應(yīng)征收增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購買方開具增值稅專用發(fā)票，但是屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：向消費者銷售應(yīng)稅項目;銷售免稅項目;銷售報關(guān)出口貨物，在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù);將貨物用于非應(yīng)稅項目;將貨物用于集體福利和個人消費;將貨物無償贈與他人;提供非應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)。一般納稅人向小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不開具專用發(fā)票。

4.增值稅專用發(fā)票各聯(lián)次的用途

增值稅專用發(fā)票分為四個聯(lián)次，各聯(lián)用途如下：第一聯(lián)是存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳椤５诙?lián)是發(fā)票聯(lián)，交購貨方作為付款的記賬憑證。第三聯(lián)是稅款抵扣聯(lián)，交購貨方作扣稅憑證。第四聯(lián)是記賬聯(lián)，由銷貨方留作記賬憑證。

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（責任編輯：何以笙簫默）

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