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 第二節 財務報表與財務報表分析

【考點一】企業財務報表體系及內容【熟悉】

財務報表，也成為會計報表，是企業對外提供會計信息的載體，具有固定的格式和內容。我國會計準則規定，企業對外報送的會計報表中，主要包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表。

本書主要介紹資產負債表、利潤表和現金流量表。

（一）資產負債表

1.資產負債表的概念

資產負債表是反映企業在某一特定時期（月末、季末、年末）財務狀況的報表。

資產負債表以“資產=負債+所有者權益”這一基本會計等式為基礎設計，表中按照一定的分類標準和一定的次序，列示企業在特定日期的資產、負債、所有者權益數額及其相互關系，即企業的財務狀況。

2.資產負債表的作用

從資產負債表上，會計信息使用者可以獲取以下信息：

（1）企業的短期負債能力。短期負債能力主要表現為企業資產和負債的流動性。

（2）企業的長期償債能力和資本結構。短期負債能力取決于企業的資本結構和盈利能力。資本結構指企業的負債與所有者權益的相對比例，負債相對比例越大，企業償債壓力越大，長期償債能力越弱。

（3）企業的財務彈性。財務彈性指當企業面臨突發性資金需要時，是否有能力采取及時有效的措施調動資金。

3.資產負債表項目的分類

編制資產負債表時，通常按照項目的流動性大小，對資產、負債、所有者權益項目進行歸類。據此，資產分為流動資產與非流動資產，負債分為流動負債與非流動負債，所有者權益分為實收資本、資本公積和留存收益。在資產負債表上，資產按流動性大小排列，流動性大的資產排列在前，流動性小的資產排列在后；負債按到期遠近排列，近者排列在前，遠者排列在后；所有者權益按永久性程度排列，永久性大的排列在前，永久性小的排列在后。

4.資產負債表的結構

資產負債表由表頭、主表組成。表頭部分列示報表名稱、編制單位、報表日期和計量單位等內容；主表部分列示資產、負債和所有者權益各項目的具體內容及其金額。主表部分的格式分為賬戶式、報告式兩種。

5.資產負債表的編制方法

（二）利潤表

1.利潤表的概念

利潤表，又稱為損益表或收益表，是反映企業在一定會計期間內（月份、季度、年度）經營成果的報表。

利潤表根據“收入-費用=利潤”的會計等式設計，以權責發生制原則和配比原則為基礎編制，列示了企業在一定會計期間內取得的收入和費用，并通過計算確定企業的凈利潤（或凈虧損）。

2.利潤表的作用

對于會計信息使用者來說，利潤表的作用主要有以下幾個方面：

（1）評價企業的經營成果和盈利能力。

（2）評價企業的償債能力。

（3）預測企業未來的現金流量。

（4）考評企業管理當局的經營業績。

（5）為利潤分配提供依據。

3.利潤分配項目的分類

利潤表的內容可分為收入和費用兩大類，每一類又可細分為若干項目。

（1）收入項目及其分類。利潤表中的收入分為經營性收入和非經營性收入。

經營性收入來自企業正常的生產經營活動，包括銷售商品的收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。

非經營性收入指企業在正常經營活動之外得到的收入，如處置固定資產、無形資產的凈收益，因對方違約的補償金收入，債務重組利得，捐款利得等，我國會計實務中稱為營業外收入。

（2）費用項目及其分類。利潤表中的費用分為經營性費用和非經營性損失兩大類。

經營性費用是企業在銷售商品、提供勞務和讓渡資產使用權等日常活動中發生的經濟利益的流出，是一定時期資產的耗費。

非經營性損失包括處置固定資產、無形資產凈損失，債務重組損失，非常損失，罰款支出等，我國會計實務中稱為營業外支出。

4.利潤表結構

利潤表有表頭和主表組成。表頭列示報表名稱、編制單位、編報時期、計量單位等內容，主表列示收入、費用、利潤各項目的金額和相互關系。利潤表主表的基本格式有多步式和單步式兩種。

5.利潤表的編制

（三）現金流量表

1.現金流量表的概念

現金流量表是反映企業在某一會計期間內現金流入和流出情況的報表。

2.現金流量表的作用

對于報表的使用者來說，現金流量表的作用可以概括為以下幾個方面：

（1）判斷企業的償債能力和支付能力，并預測企業未來的現金流量。

（2）反映企業現金盈缺的原因，以便加強現金管理。

（3）將經營活動現金凈流量與凈利潤進行對比，可以評價凈利潤的質量。

（4）有助于提高會計信息的可比性和真實性。

3.現金流量的分類

在現金流量表上，將現金流量分為經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量三大類。

4.現金流量表的編制方法

由于現金流量表的編制基礎是收付實現制，而會計核算及資產負債表和利潤表編制的基礎是權責發生制，因此，編制現金流量表時，需要采用一定的技術方法對報表和賬戶資料進行分析和調整。常用的技術方法有調整法、工作底稿法、t形賬戶法、輔助賬薄法。

【考點二】財務報表分析目的和方法【掌握】

（一）財務報表分析目的

財務報表分析是指采用適當的方法，對財務報表中的有關數據進行比較、分析和研究，評價企業的財務狀況和經營成果，預測企業未來的發展趨勢，為報表使用者進行經濟決策提供依據。

（二）財務報表分析方法

財務報表分析是一項技術性很強的工作，應該根據分析目的采用不同的分析方法。常用的方法有對比分析法、比率分析法、趨勢分析法、結構分析法、因素分析法等。對比分析法是將財務表中的某些項目或指標與選定的基準指標進行對比，確定其數量差異，以評價企業財務狀況和經營成果的方法。比率分析法是將報表中某些有關聯的項目進行對比，求出它們之間的比率，以揭示這些項目之間相互關系，并由此判斷企業財務狀況和經營成果的方法。趨勢分析法是將連續幾年的財務報表中某些重要的項目進行比較，計算這些項目前后期的增減變化幅度和方向，以說明企業財務狀況和經營成果的變動趨勢。結構分析法是根據財務報表項目之間的依存關系，以某一關鍵項目的數據作為共同尺度，分別計算其他各項目在共同尺度中所占的比重，以揭示各項目的相對地位和總體結構。因素分析法是根據財務指標與其影響因素之間的關系，按照一定的程序和方法，確定各因素對指標差異影響程度的一種分析方法。

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（責任編輯：xy）

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