本篇文章為2013年企業法律顧問考試科目《經濟民商法》的重要章節考點，希望對您備考2013年企業法律顧問考試有所幫助，更好地掌握2013年企業法律顧問考試課程!

第二節　企業所得稅法

一、納稅人與征稅對象

1.企業所得稅的納稅人

個人獨資企業、合伙企業不適用企業所得稅法。

居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。非居民企業，是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。

居民企業承擔無限(全面)納稅義務，應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅;非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。

2.企業所得稅的征稅對象

二、稅率

企業所得稅的稅率為25%;但非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得，適用20%的稅率。

三、應納稅所得額的計算

1.應納稅所得額的計算公式

應納稅所得額一收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項扣除一允許彌補的以前年度虧損

2.收入總額

3.不征稅收入

收入總額中的下列收入為不征稅收入：①財政撥款。②依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金。③國務院規定的其他不征稅收入。

4.免稅收入

5.準予扣除的項目

根據《企業所得稅法》的規定，準予在計算應納稅所得額時扣除的項目有：企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;企業轉讓資產，該項資產的凈值和轉讓費用，可以在計算應納稅所得額時扣除。

6.不得扣除的項目

(1)在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：①向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。②企業所得稅稅款。③稅收滯納金。④罰金、罰款和被沒收財物的損失。⑤企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息。⑥非公益性的捐贈以及超過扣除標準的公益性捐贈。⑦企業之間支付的管理費。⑧贊助支出。⑨未經核定的準備金支出。⑩與取得收入無關的其他支出。

(2)下列固定資產不得計算折舊扣除：①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產。②以經營租賃方式租入的固定資產。③以融資租賃方式租出的固定資產。④已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產。

⑤與經營活動無關的固定資產。⑥單獨估價作為固定資產入賬的土地。⑦其他不得計算折舊的固定資產。

(3)下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：①自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產。②自創商譽。③與經營活動無關的無形資產。④其他不得計算攤銷費用的無形資產。

(4)企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

(5)企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

7.虧損的結轉彌補

企業納稅年度發生的虧損，可以向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

8.非居民企業應納稅所得額

非居民企業在中國境內未設立機構、場所但有來源于中國境內的所得，或者雖設立機構、場所但取得的與其所設機構、場所沒有實際聯系的所得，其應納稅所得額按照下列方法計算：①股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;②轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額;③其他所得，參照前述兩項規定的方法計算應納稅所得額。

四、應納稅額的計算

1.企業所得稅的應納稅額的計算公式

應納稅額一應納稅所得額×適用稅率一應減免的稅額一允許抵免的稅額

2.來源于境外所得已納稅額的抵免

企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照企業所得稅法規定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：①居民企業來源于中國境外的應納稅所得。②非居民企業在中國境內設立的機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。

五、稅收優惠

1.免稅收入

企業的下列收入為免稅收入：①國債利息收入。②符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益。③在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。④符合條件的非營利性組織的收入。

2.稅款的免征、減征下列所得，可以免征、減征企業所得稅：①企業從事農、林、牧、漁業項目的所得。②企業從事港口 、碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得。③企業從事環境保護項目的所得。④企業符合條件的技術轉讓。⑤非居民企業在中國境內未設立機構、場所但取得來源于中國境內的所得，或者雖設立機構、場所但取得的與其所設機構、場所沒有實際聯系的所得。

民族自治地方的自治機關對民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區、直轄市人民政府批準。

3.降低稅率

①符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。②國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

4.加計扣除支出、減計收入

(1)企業的下列支出，可以實行加計扣除：①企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用。②企業安置殘疾人員及其他國家鼓勵安置的就業人員所支付的工資。為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150 %攤銷。企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

(2)企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以減計收入，即減按90%計入收入總額。

5.抵扣應納稅所得額

創業投資企業從事國家需要的重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上 的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

6.加速固定資產折舊

企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

7.稅額抵免

企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

8.專項優惠政策

六、納稅申報與征收管理

1_企業所得稅的納稅地點

(1)除稅收法律、行政法規另有規定外，居民企業以企業登記注冊地為納稅地點，但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。

(2)在中國境內設立機構、場所的非居民企業，其所設機構、場所取得來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。

(3)非居民企業在中國境內未設立機構、場所但有來源于中國境內的所得，或者雖設立機構、場所但取得的與其所設機構、場所沒有實際聯系的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點。

2.匯總納稅

居民企業在中國境內設立不具有法人資格營業機構的，應當匯總計算、繳納企業所得稅。

非居民企業在中國設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業所得稅。

除國務院另有規定外，企業之間不得合并繳納企業所得稅。

3.納稅期限

企業所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業在一個納稅年度中間開業，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。企業所得稅分月或者分季預繳。企業應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。企業在報送企業所得稅納稅申報表時，應當按照規定附送財務報告和其他有關資料。企業在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。企業應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。

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（責任編輯：何以笙簫默）

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