第六節 會計處理

一、行政事業單位會計基礎

行政單位會計核算一般采用收付實現制，特殊經濟業務和事項應當按照《行政單位會計制度》的規定采用權責發生制。事業單位會計核算一般采用收付實現制；經營收支等部分經濟業務或者事項應當按照《事業單位會計制度》的規定采用權責發生制。

二、行政事業單位資產

（一）資產的內容

行政單位的資產包括流動資產、固定資產、在建工程、無形資產等。事業單位的資產按照流動性，分為流動資產和非流動資產。非流動資產包括長期投資、在建工程、固定資產、無形資產等。

（二）資產的核算與管理

行政事業單位的資產應當按照取得時的實際成本進行計量。除國家另有規定外，行政事業單位不得自行調整其賬面價值。

1.應收及預付款項

2.存貨

3.對外投資

4.固定資產

5.在建工程

6.無形資產

7.資產處理處置

8.政府儲備物資、公共基礎設施和受托代理資產

三、行政事業單位負債

（一）負債的內容

行政事業單位的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。

（二）負債的核算與管理

行政事業單位的負債應當按照合同金額或實際發生額進行計量。行政單位取得罰沒收人、行政事業性收費、政府性基金、國有資產處置和出租出借收人等，事業單位對按照規定上繳國庫或者財政專戶的資金，應當按照國庫集中收繳的有關規定及時足額上繳，不得隱滿、滯留、截留、挪用和坐支。行政單位應當加強對暫存款項的管理，不得將應當納人單位收人管理的款項列人暫存款項。除法律、行政法規另有規定外，行政單位不得舉借債務。事業單位應當對不同性質的負債分類管理，及時清理并按照規定辦理結算，保證各項負債在規定期限內歸還。事業單位應當建立健全財務風險控制機制，規范和加強借人款項管理，嚴格執行審批程序，不得違反規定舉借債務和提供擔保。

四、行政事業單位收入

（一）收人的內容

行政單位收入包括財政撥款收人和其他收入。事業單位收入包括財政補助收人、事業收人、上級補助收人、附屬單位上繳收人、經營收人和其他收人等。

（二）行政單位收人的核算與管理

1.行政單位各類收人

2.行政單位收人的確認與計量

行政單位的收人一般應當在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。

（三）事業單位收人的核算與管理

1.事業單位各類收人

2.事業單位收人的確認與計量

事業單位的收人一般應當按照收付實現制，在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。事業單位的經營收人應當采用權責發生制，在提供服務或者發出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據時予以確認，并按照實際收到的金額或者有關憑據注明的金額進行計量。事業單位取得經營收人、事業收人，涉及增值稅納稅義務的，應當按照扣除增值稅額后的價款確認收人。

五、行政事業單位支出

（一）支出的內容行政單位支出包括經費支出和撥出經費。事業單位支出包括事業支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出、經營支出和其他支出等。

（二）行政單位支出的核算與管理

1.行政單位各類支出

2.行政單位支出的確認與計量

行政單位的支出一般應當在支付款項時予以確認，并按照實際支付金額進行計量。采用權責發生制確認的支出，應當在其發生時予以確認，并按照實際發生額進行計量。

（三）事業單位支出的核算與管理

1.事業單位各類支出

2.事業單位支出的確認、計量與管理

事業單位的支出一般應當按照收付實現制，在實際支付時予以確認，并按照實際支付金額進行計量。事業單位的經營支出應當采用權責發生制，在其發生時予以確認，并按照實際發生額進行計量。事業單位應當嚴格劃分事業支出和經營支出的界限，經營支出與經營收人應當配比。行政事業單位從財政部門或者上級預算單位、主管部門取得的項目（專項）資金，應當按照批準的項目和用途使用，專款專用、單獨核算，并按照規定向同級財政部門或者上級預算單位、主管部門報告資金使用情況，接受財政部門和上級預算單位、主管部門的檢査監督。

六、行政事業單位凈資產

（一）資產的內容

行政單位的凈資產包括財政撥款結轉、財政撥款結余、其他資金結轉結余、資產基金、待償債凈資產等。事業單位的凈資產包括事業基金、非流動資產基金、專用基金、財政補助結轉、財政補助結余、非財政補助結轉、非財政補助結余等。

（二）行政單位凈資產的核算與管理

1.財政撥款結轉和財政撥款結余

財政撥款結轉是指行政單位當年預算已執行但尚未完成，或因故未執行，下一年度需要按照原定用途繼續使用的財政撥款滾存資金。財政撥款結余是指行政單位當年預算工作目標已完成，或因故終止，剩余的財政撥款滾存資金。行政單位應當于年末將財政撥款收人、經費支出（財政撥款支出）的本年發生額結轉人財政撥款結轉，并于年末將財政撥款結轉余額中符合財政撥款結余性質的部分轉入財政撥款結余。行政單位從其他單位調人財政撥款結余資金或額度，或者上繳財政撥款結轉結余資金或額度的，相應增加或減少財政撥款結轉、財政撥款結余。

2.其他資金結轉結余

其他資金結轉結余是指行政單位除財政撥款收支以外的各項收支相抵后剩余的滾存資金。行政單位應當于年末將其他收人、經費支出（其他資金支出）、撥出經費本年發生額結轉人其他資金結轉結余。

3.資產基金

資產基金是指行政單位的預付賬款、存貨、固定資產、在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施等非貨幣性資產在凈資產中占用的金額。.資產基金應當在發生預付賬款、取得其他非貨幣性資產時予以確認，在收到預付賬款購買的物資或服務、領用和發出存貨及政府儲備物資、計提固定資產及公共基礎設施折舊、進行無形資產攤銷、對外調出、捐贈、處置資產時予以沖減。

4.待償債凈資產

待償債凈資產是指行政單位因發生應付賬款和長期應付款而相應需在凈資產中沖減的金額。待償債凈資產應當在發生應付賬款、長期應付款時予以確認，在償付及核銷應付賬款、長期應付款時予以沖減。

（三）事業單位凈資產的核算與管理

1.事業基金

事業基金是指事業單位擁有的非限定用途的凈資產，其來源去暈為非財政補助結余扣除結余分配后滾存的金額，此外還包括非財政補助專項剩余資金轉人的金額。事業基金可以用于彌補以后年度收支差額。事業單位以貨幣資金取得長期投資時，應當按照投資成本金額，減少事業基金并增加非流動資產基金（長期投資）；對外轉讓或到期收回長期債券投資本息時，應當減少相應的非流動資產基金（長期投資）并增加事業基金。

2.非流動資產基金

非流動資產基金是指事業單位長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產占用的金額。非流動資產基金應當在取得非流動資產或發生相關支出時予以確認，在計提固定資產折舊、無形資產攤銷時予以沖減，在處置非流動資產時予以沖銷。

3.專用基金

專用基金是指事業單位按規定提取或者設置的具有專門用途的凈資產，主要包括修購基金、職工福利基金等。專用基金管理應當遵循先提后用、收支平衡、專款專用的原則，支出不得超出基金規模。

4.財政補助結轉和財政補助結余

財政補助結轉結余是指事業單位各項財政補助收人與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規定管理和使用的結轉和結余資金。其中，結轉資金是指當年預算已執行但未完成，或者因故未執行，下一年度需要按照原用途繼續使用的資金；結余資金是指當年預算工作目標已經完成，或者因故終止，當年剩余的資金。財政補助結轉包括基本支出結轉和項目支出結轉；財政補助結余是指財政補助項目支出結余資金。事業單位應當于期末將財政補助收人、事業支出（財政補助支出）的本期發生額結轉人財政補助結轉，并于年末將財政補助結轉余額中符合財政補助結余性質的部分轉人財政補助結余。事業單位由主管部門調出財政補助結轉結余資金或額度，或者收到主管部門調人財政補助結轉結余資金或額度的，相應減少或增加財政補助結轉、財政補助結余。

5.非財政補助結轉

非財政補助結轉是指事業單位除財政補助收支以外的各專項資金收人與其相關支出相抵后剩余滾存、須按規定用途使用的結轉資金。事業單位應當于期末將事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收人、其他收人本期發生額中的專項資金收入結轉人非財政補助結轉，將事業支出、其他支出本期發生額中的非財政專項資金支出結轉人非財政補助結轉。年末，應當對非財政補助專項結轉資金余額進行分析，將已完成項目的項目剩余資金繳回原專項資金撥入單位V!或者留歸本單位使用轉人事業基金。非財政補助結轉按照規定結轉下一年度繼續使用。

6.非財政補助結余

非財政補助結余是指事業單位除財政補助收支以外的各非專項資金收人與各非專項資金支出相抵后的余額。非財政補助結余包括事業結余和經營結余。

（1）事業結余。事業結余是指事業單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經營收支以外各項收支相抵后的余額。事業單位應當于期末將事業收人、上級補助收人、附屬單位上繳收人、其他收入本期發生額中的非專項資金收入結轉人事業結余，將事業支出、其他支出本期發生額中的非財政、非專項資金支出，以及對附屬單位補助支出、上繳上級支出的本期發生額結轉人事業結余。年末，應將事業結余（或虧損）轉人非財政補助結余分配。

（2）經營結余。經營結余是指事業單位一定期間各項經營收支相抵后余額彌補以前年度經營虧損后的余額。事業單位應當于期末將經營收人、經營支出的本期發生額結轉人經營結余。經營結余通常在年末轉入非財政補助結余分配，但如為經營虧損，則不予結轉。

（3）非財政補助結余分配。事業單位當年實現的非財政補助結余（指事業結余與經營結余的合計數，或經營結余彌補事業虧損后的結余數），應當按照規定進行分配：一是有企業所得稅繳納業務的事業單位計算應繳所得稅；二是事業單位按規定提取職工福利基金。進行上述分配后，應將當年未分配結余轉人事業基金。

七、行政事業單位國庫集中支付業務的會計處理

在財政直接支付方式下，行政事業單位對于財政直接支付的資金，應于收到財政國庫支付執行機構委托銀行轉來的財政直接支付人賬通知書時，按人賬通知書中標明的金額確認收人，并計人相關支出或增記相關資產；在財政授權支付方式下，行政事業單位應于收到代理銀行蓋章的財政授權支付額度到賬通知書時，按照通知書標明的額度確認收人，并增記零余額賬戶用款額度，支用額度時作沖減零余額賬戶用款額度的會計處理。行政事業單位年終因實行國庫集中支付所形成的結余資金應按權責發生制進行會計處理。在財政直接支付方式下，行政事業單位年終依據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，確認收人并增記財政應返還額度；下年度恢復財政直接支付額度后，行政事業單位在發生實際支出時，作沖減財政應返還額度的會計處理。在財政授權支付方式下，行政事業單位年終依據代理銀行提供的對賬單注銷額度時，增記財政應返還額度，>并沖減零余額賬戶用款額度；如果單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，根據兩者的差額，確認收人并增記財政應返還額度。下年初恢復額度或下年度收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度時，作沖減財政應返還額度的會計處理。

八、行政事業單位其他特殊業務或事項

（一）關于基建并賬

行政事業單位對基本建設投資的會計核算除按照國家有關基本建設會計核算的規定單獨建賬、單獨核算外，還應至少按月將基建賬數據并人單位"大賬"，即至少按月根據基建賬中相關科目的發生額，在"大賬"中按《行政單位會計制度》或《事業單位會計制度》的規定進行處理。

（二）關于以前年度調整事項

行政事業單位年終結賬后發生以前年度會計事項的調整或變更，涉及到以前年度結轉結余的，行政單位分別通過"財政撥款結轉"、"財政撥款結余"、"其他資金結轉結余"等科目核算，事業單位分別通過"財政補助結轉"、"財政補助結余"、"非財政補助結轉"、"事業基金"等科目核算。

九、行政事業單位財務振告

（一）行政單位財務報告構成及內容

行政單位財務報告包括財務報表和財務情況說明書。財務報表由會計報表及其附注構成。會計報表包括資產負債表、收人支出表和財政撥款收人支出表等。

（二）事業單位財務報告構成及內容

事業單位財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。財務報表由會計報表及其附注構成。會計報表主要包括資產負債表、收入支出表和財政補助收人支出表。

（三）行政事業單位財務報表編制要求

（責任編輯：xy）

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