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營業(yè)稅法律制度

一、營業(yè)稅的概念

營業(yè)稅是指對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)收入額(銷售額)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅起源較早。1791年，法國將原實行的許可金改為營業(yè)稅.按營業(yè)額多少征收稅款。從此，營業(yè)稅的名字正式出現(xiàn)，隨后各國相繼實行營業(yè)稅。新中國成立后，1950年原政務(wù)院公布了《工商營業(yè)稅暫行條例》，將固定工商業(yè)戶應(yīng)納的營業(yè)稅和所得稅合稱為工商業(yè)稅。1958年稅制改革時，將工商業(yè)稅中的營業(yè)稅與當時的貨物稅、商品流通稅、印花稅等合并為工商統(tǒng)一稅;1973年又改為工商稅。1984年稅制改革時.將原工商稅“一分為四”，即分為營業(yè)稅、產(chǎn)品稅、增值稅和鹽稅。其中，營業(yè)稅對銷售勞務(wù)和商品批發(fā)、零售征收。1993年12月，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例》)，同年12月，財政部發(fā)布了《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》(以下簡稱實施細則)，營業(yè)稅征收范圍僅限于提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)，而將貨物的生產(chǎn)、銷售以及加工、修理、修配勞務(wù)納入增值稅征收范圍。

營業(yè)稅具有以下特點：

(1)以營業(yè)收入額為計稅依據(jù)，稅源廣泛。除少部分項目外，大多數(shù)營業(yè)稅應(yīng)稅項目以納稅人取得的營業(yè)收入全額為計稅依據(jù)，稅收收入不受成本、費用變化的影響，具有穩(wěn)定性。

(2)按行業(yè)大類設(shè)計稅目稅率，稅負公平合理。營業(yè)稅根據(jù)各行業(yè)之間的盈利水平的高低，以及不同經(jīng)營項目的性質(zhì)和特點，按照不同行業(yè)、不同營業(yè)項目設(shè)立稅目、稅率，但對同一大類的行業(yè)，采用同一稅率，以利于鼓勵公平競爭。

(3)計征簡便、便于征管。營業(yè)稅在納稅人取得營業(yè)收入的環(huán)節(jié)繳納，稅率檔次少，稅款計算方法簡單，便于申報納稅和稅收征管。

二、營業(yè)稅征稅范圍

營業(yè)稅的征稅范圍包括提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。其中，提供應(yīng)稅勞務(wù)是指提供交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂以及服務(wù)等勞務(wù)。加工和修理修配勞務(wù)不屬于營業(yè)稅勞務(wù)(從營業(yè)稅角度稱之為非應(yīng)稅勞務(wù))，征收增值稅。營業(yè)稅的稅目是營業(yè)稅征收范圍的具體體現(xiàn)，列入營業(yè)稅稅目的征收營業(yè)稅，沒有列入營業(yè)稅稅目的不征收營業(yè)稅。營業(yè)稅稅目是按行業(yè)設(shè)計的，為了便于執(zhí)行，有的稅目下還設(shè)置了若干子目，它是稅目的具體化。營業(yè)稅一共設(shè)置了9個稅目，分別為：

(一)交通運輸業(yè)

交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的勞務(wù)活動。征收范圍包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運，以及與運營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項勞務(wù)活動。

(二)建筑業(yè)

建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。

(三)金融保險業(yè)

金融保險業(yè)，是指經(jīng)營金融、保險的業(yè)務(wù)。征收范圍包括：金融業(yè)、保險業(yè)。

1.金融

金融，、是指經(jīng)營貨幣資金融通活動的業(yè)務(wù)，包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。

(1)貸款，是指將資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸。自有資金貸款，是指將自有資本或吸收的單位、個人的存款貸與他人使用。轉(zhuǎn)貸，是指將借來的資金貸與他人使用。

(2)融資租賃，是指經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位和經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作主管部門批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)。無論租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均應(yīng)按稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，繳納增值稅;租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，繳納營業(yè)稅。

(3)金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券或非貨物期貨的所有權(quán)的行為，包括：股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓和其他金融商品轉(zhuǎn)讓四類。非貨物期貨，是指商品期貨、貴金屬期貨以外的期貨，如外匯期貨。對金融機構(gòu)的貨物期貨的買賣，征收增值稅，不征收營業(yè)稅。非金融機構(gòu)和個人的金融商品轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

(4)金融經(jīng)紀業(yè)，是指受托代他人經(jīng)營金融活動的業(yè)務(wù)，包括委托業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)等，但不包括信托貸款。

(5)其他金融業(yè)務(wù)，是指上述業(yè)務(wù)以外的其他金融業(yè)務(wù)，如銀行結(jié)算。

2.保險

保險，是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補償被保險人的經(jīng)濟利益的業(yè)務(wù)。

(四)郵電通信業(yè)

郵電通信業(yè)，是指專門辦理信息傳遞的業(yè)務(wù)。征稅范圍包括：郵政、電信。郵政，是指傳遞實物信息的業(yè)務(wù)，如傳遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售等業(yè)務(wù)。電信，是指用各種電傳設(shè)備傳輸電信號來傳遞信息的業(yè)務(wù)，如電報、電傳、電話、電話機安裝、電信物品銷售等業(yè)務(wù)。

(五)文化體育業(yè)

文化體育業(yè)，是指經(jīng)營文化、體育活動的業(yè)務(wù)。征收范圍包括：文化業(yè)、體育業(yè)。文化業(yè)，是指經(jīng)營文化活動的業(yè)務(wù)，如表演、播映等。廣告的播映按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅，不按本稅目征稅。體育業(yè)，是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務(wù)。

以租賃方式為文化活動、體育比賽提供場所，按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅，不按本稅目征稅。

(六)娛樂業(yè)

娛樂業(yè)，是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。征收范圍包括：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝、射擊、狩獵、跑馬、游戲、網(wǎng)吧等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。

(七)服務(wù)業(yè)

服務(wù)業(yè)，是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、廣告業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。

其中，代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項的業(yè)務(wù)，如代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務(wù)等。金融經(jīng)紀業(yè)、郵政部門的報刊發(fā)行業(yè)務(wù)，不按本稅目征稅。租賃業(yè)，是指在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)租他人使用的業(yè)務(wù)。融資租賃屬于金融保險業(yè)，不在本稅目征稅。

(八)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指納稅人以取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益為前提，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。征稅范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽。

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，是指土地使用者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為。轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)和著作權(quán)，是指轉(zhuǎn)讓商標、專利、非專利技術(shù)、著作權(quán)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。著作包括文字著作、圖形著作(如畫冊、影集)、音像著作(如電影母片、錄像帶母帶)。轉(zhuǎn)讓商譽，是指轉(zhuǎn)讓商譽的使用權(quán)的行為。

自2003年1且1日起，以無形資產(chǎn)投資人股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔風險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。

(九)銷售不動產(chǎn)

銷售不動產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。不動產(chǎn)是指不能移動，移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)。征稅范圍包括：銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物。

銷售建筑物或構(gòu)筑物，是指有償轉(zhuǎn)讓建筑物或構(gòu)筑物的所有權(quán)的行為。以轉(zhuǎn)讓有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)方式銷售建筑物，視同銷售建筑物。銷售其他土地附著物，是指有償轉(zhuǎn)讓其他土地附著物的所有權(quán)的行為。其他土地附著物，是指建筑物或構(gòu)筑物以外的其他附著于土地的不動產(chǎn)。

單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。

在銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征稅。

自2003年1月1日起，以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。

(十)營業(yè)稅征稅范圍的其他規(guī)定

在實際生產(chǎn)經(jīng)營活動中，有些銷售行為往往既涉及一些應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及貨物，很難簡單地確定對其征收營業(yè)稅還是增值稅。對這類混合銷售行為和兼營行為，稅法作出如下規(guī)定：

(1)一項銷售行為如果既涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)又涉及增值稅的貨物，為混合銷售行為。其特點是銷售行為只是一項，且該項銷售行為既涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)又涉及增值稅的貨物。如歌舞廳在向客人提供娛樂場所的同時，還向顧客提供飲料等食品，這是一項既包括銷售貨物，也包括營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的混合銷售行為。根據(jù)稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅。但從事運輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，不征收營業(yè)稅，增收增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。

(2)納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。納稅人兼營的應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。

三、營業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人

(一)營業(yè)稅納稅人

在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。

提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償(即取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益，下同)提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有的行為。單位或個人自己新建建筑物后銷售的行為，視同提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)為營業(yè)稅納稅人。單位將不動產(chǎn)無償贈送他人或?qū)⒆越ㄗ》夸N售給本單位職工的行為，屬于銷售不動產(chǎn)，應(yīng)為營業(yè)稅的納稅人。個人無償贈送不動產(chǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。

應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)：但不包括單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的應(yīng)稅勞務(wù)。

單位，即負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，是指發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟利益的單位，包括獨立核算的單位和非獨立核算的單位。這里所說“向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟利益”，是指發(fā)生應(yīng)稅行為的獨立核算單位或者獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位向本獨立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益，不包括獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位從本獨立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。這里所說的“獨立核算單位”，是指在工商行政管理部門領(lǐng)取法人營業(yè)執(zhí)照的公司、企業(yè)和具有法人資格的行政機關(guān)、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

納稅人應(yīng)將為本獨立核算單位內(nèi)部提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)取得收入和為本獨立核算單位以外單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)取得的收入分別記賬，分別核算。凡未分別記賬，未分別核算的，一律征收營業(yè)稅：

個人，是指個體工商戶和其他有經(jīng)營行為的個人。

在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的含義是：

(1)所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。這里強調(diào)的是勞務(wù)“發(fā)生在境內(nèi)”，而提供的勞務(wù)發(fā)生在境外，則不屬于營業(yè)稅征收范圍。

(2)在境內(nèi)載運旅客或貨物出境。這里強調(diào)的是“出境”，凡是將旅客或貨物由境內(nèi)載運出境的，屬于營業(yè)稅的征收范圍;凡是將旅客或貨物|由境外載運境內(nèi)的，就不屬營業(yè)稅征收范圍。

(3)在境內(nèi)組織旅客出境旅游。

(4)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用。這里強調(diào)的是“在境內(nèi)使用”。凡是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，不淪其在何處轉(zhuǎn)讓也不論轉(zhuǎn)讓人或受讓人是誰，只要該項無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用，就屬于營業(yè)稅的征收范圍。

(5)所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)：只要是在境內(nèi)的不動產(chǎn)，不論其所有者在何地，銷售地在境內(nèi)或境外，都屬于營業(yè)稅的征收范圍。

(6)境內(nèi)保險機構(gòu)提供的保險勞務(wù)，但境內(nèi)保險機構(gòu)為出貨物提供保險外。

(7)境外保險機構(gòu)以境內(nèi)的物品為標的提供的保險勞務(wù)。

為適應(yīng)某些特殊悄況，稅法對營業(yè)稅的納稅人也有一些特殊規(guī)定，主要有：

(1)企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營，以承租人或承包人為納稅人。承租人是指具有獨立的經(jīng)營權(quán).財務(wù)獨立核算，定期向出租者交納租金的單位和個人。承包人是指具有獨立的經(jīng)營權(quán)，財務(wù)獨立核算，定期向發(fā)包者交納承包費的單位和個人。

(2)鐵路運輸納稅人。具體分為：中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部;合資鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司;地方鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機構(gòu);基建臨管線運營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機構(gòu)。

(3)水路運輸、管道運輸或其他陸路運輸業(yè)務(wù)，以從事運輸業(yè)務(wù)并獨立計算盈虧的單位為營業(yè)稅納稅人。

(4)航空運輸業(yè)務(wù)，以從事經(jīng)營航空運輸業(yè)務(wù)的航空運輸公司和從事航空運輸?shù)孛娣?wù)的單位，如機場，為營業(yè)稅納稅人。

(二)營業(yè)稅扣繳義務(wù)人

為了加強稅收的源泉控制，簡化征收手續(xù)，減少稅款流失，《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定了營業(yè)稅扣繳義務(wù)人。營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人主要包括：

(1)委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人。

(2)建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

(3)境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人;沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。

(4)單位或者個人進行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。

(5)演出經(jīng)紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。

(6)個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽等無形資產(chǎn)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。

四、營業(yè)稅稅率

根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和營業(yè)稅應(yīng)稅行業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位，并參照不同行業(yè)的盈利水平，營業(yè)稅稅率按行業(yè)實行有差別的比例稅率，具體分為三個檔次：

(1)交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)適用3%的稅率。

(2)服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和金融保險業(yè)適用5%的稅率。

(3)娛樂業(yè)適用20%的稅率。

納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額。不分別核算或不能準確提供營業(yè)額的，其適用不同稅率的應(yīng)稅勞務(wù)項目，一并按從高稅率征稅。納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)項目與減免稅項目的，應(yīng)單獨核算減免稅項目的營業(yè)額.

未單獨核算或不能準確核算的，不得減稅、免稅。例如，某酒店在提供住宿的同時，還用自己的汽車從事運輸業(yè)務(wù)，提供住宿業(yè)務(wù)和運輸業(yè)務(wù)如果能夠分開核算，可以分別按照5%和3%的稅率計算繳納營業(yè)稅;如果不能分別核算，則就其兩項業(yè)務(wù)的全部營業(yè)額按照5%的稅率計算繳納營業(yè)稅。

（責任編輯：xll）

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