四、綜合題

2.甲制造企業為增值稅一般納稅人，自 2016 年起被認定為高新技術企業。其 2017 年度的生產經營情況如下：

(1)當年銷售貨物實現銷售收入 8000 萬元，對應的成本為 5100 萬元。

(2)12 月購入專門用于研發的新設備，取得增值稅普通發票上注明的金額為 600 萬元，當月投入使用。會計上作為固定資產核算并按照 5 年計提折舊。

(3)通過其他業務收入核算轉讓 5 年以上非獨占許可使用權收入 700 萬元，與之相應的成本及稅費為 100 萬元。

(4)當年發生管理費用 800 萬元，其中含新產品研究開發費用 400 萬元(已獨立核算管理)、業務招待費 80 萬元。

(5)當年發生銷售費用 1800 萬元，其中含廣告費 1500 萬元。

(6)當年發生財務費用 200 萬元。

(7)取得國債利息收入 150 萬元，企業債券利息收入 180 萬元。

(8)全年計入成本、費用的實發合理工資總額 400 萬元(含殘疾職工工資 50 萬元)，實際發生職工福利費 120 萬元，職工教育經費 33 萬元，撥繳工會經費 18 萬元。

(9)當年發生營業外支出共計 130 萬元，其中違約金 5 萬元，稅收滯納金 7 萬元，補繳高管個人所得稅 15 萬元。

(10)當年稅金及附加科目共列支 200 萬元。

(其他相關資料：各扣除項目均已取得有效憑證，相關優惠已辦理必要手續。)

要求：根據上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數。

(1)判斷 12 月份購進新設備的成本能否一次性稅前列支并說明理由。

(2)計算當年的會計利潤。

(3)計算業務(3)中轉讓非獨占許可使用權應納稅所得額調整金額。

(4)計算業務(4)中研究開發費及業務招待費應納稅所得額調整金額。

(5)計算業務(5)中廣告費應納稅所得額調整金額。

(6)計算業務(7)涉及的應納稅所得額調整金額。

(7)計算業務(8)中工資、職工福利費、工會經費、職工教育經費應納稅所得額調整金額。

(8)計算業務(9)涉及的應納稅所得額調整金額。

(9)計算當年該企業的企業所得稅應納稅所得額。

(10)計算當年該企業應繳納的企業所得稅。

【答案和解析】

(1)12 月份購進新設備的成本不能一次性稅前列支。

因為根據稅法相關規定，對所有行業 2014 年 1 月 1 日后新購進、專門用于研發的儀器和設備、單位價值不超過 100 萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

(2)當年的會計利潤=8000-5100+700-100-800-1800-200+150+180-130-200=700(萬元)

(3)轉讓非獨占許可使用權應調減應納稅所得額=500+(700-100-500)×50%=550(萬元)

符合條件的技術轉讓所得可以免征、減征企業所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過 500 萬元的部分，免征企業所得稅;超過 500 萬元的部分，減半征收企業所得稅。

技術轉讓的范圍包括居民企業轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫藥新品種、5 年以上(含 5 年)非獨占許可使用權以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。

(4)研究開發費用應調減應納稅所得額=400×50%=200(萬元)

業務招待費限額 1=(8000+700)×0.5%=43.5(萬元)

業務招待費限額 2=80×60%=48(萬元)

業務招待費應調增應納稅所得額=80-43.5=36.5(萬元)

(5)廣告費扣除限額=(8000+700)×15%=1305(萬元)

廣告費應調增應納稅所得額=1500-1305=195(萬元)

(6)業務(7)應調減應納稅所得額 150 萬元

(7)殘疾職工工資應調減應納稅所得額 50 萬元

工會經費扣除限額=400×2%=8(萬元)，應調增應納稅所得額=18-8=10(萬元)

職工福利費扣除限額=400×14%=56(萬元)，應調增應納稅所得額=120-56=64(萬元)

職工教育經費扣除限額=400×8%=32(萬元)，應調增應納稅所得額=33-32=1(萬元)

合計應調增應納稅所得額=-50+10+6+1=25(萬元)

①高新技術企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額 8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

②企業安置殘疾人員的，計算企業所得稅時，在按照支付給殘疾職工工資在稅前據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾人員工資的 100%加計扣除。

(8)業務(9)應調增應納稅所得額=7+15=22(萬元)

(9)企業所得稅的應納稅所得額=700-550-200+36.5+195-150+25+22=78.5(萬元)

(10)應繳納的企業所得稅=78.5×15%=11.78(萬元)。

（責任編輯：）

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